Kontrakty Menedżerskie po 1 stycznia 2004 r.

Wprowadzone zmiany precyzują, że przychody otrzymywane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnych charakterze, w tym przychody z tego rodzajów umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodem z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wyjątkiem są przychody osiągane przez osoby niezależnie od sposobu ich powoływania, wchodzące w skład zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, które nie stanowią przychodu z działalności wykonywanej osobiście.

Zatem menedżer realizując usługi w ramach własnej działalności wpisanej do ewidencji działalności gospodarczej w świetle nowych przepisów nie może rozliczać się z osiągniętego w ten sposób przychodu jako przedsiębiorca, lecz jako osoba wykonująca działalność osobiście. Zakwalifikowanie przychodu jako źródła działalności wykonywanej osobiście nie daje już jak poprzednio możliwości wyboru zryczałtowanej drogi opodatkowania podatkiem dochodowym. Narzuca natomiast wymóg stosowania kosztów uzyskania takich jak w przypadku przychodu pracowniczych. W 2004 r. koszty uzyskania przychodu dla menedżera wynoszą 102,25 zł miesięcznie.

Ma to swoje odzwierciedlenie w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej określanej przez przepisy jako działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny rachunek, określoną w art. 10 ust. 1 pkt 3, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1.

Zmiany przepisów przyniosły również zmianę odnośnie wpłat zaliczek na podatek dochodowy m.in. od przychodów wykonywanych osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego. Od 1 stycznia 2004 r. menedżerowie są zobowiązani do uiszczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy za pośrednictwem płatników czyli podmiotów zlecających zarządzanie firmą w ramach kontraktu menedżerskiego. Należą do nich osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności menedżerom (art. 41 ust. 1).

Płatnicy dokonują naliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 procent wynagrodzenia wypłacanego menedżerom z tytułu kontraktu menedżerskiego. Należność ta stanowi przychód pomniejszony o składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe oraz o koszty uzyskania przychodu. Po procentowym wyliczeniu wartości zaliczki na podatek dochodowy, podlega ona pomniejszeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym w Narodowym Funduszu Zdrowia. Do pobierania i odprowadzania wszystkich powyższych składek obowiązani są płatnicy.

To właśnie płatnicy dokonują wpłat pobranych wcześniej zaliczek na podatek dochodowy od należności z tytułu kontraktów menedżerskich w terminie do 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki. Wpłat podatku dokonuje się na konto urzędu skarbowego właściwego dla płatnika według siedziby lub miejsca prowadzenia działalności (w przypadku gdy nie posiada siedziby) bądź miejsca zamieszkania, jeśli w roli płatnika występuje osoba fizyczna. Kwoty wpłacanych zaliczek na podatek dochodowy muszą być również odpowiednio zadeklarowane zgodnie z wzorem deklaracji podatkowych w art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na koniec roku płatnicy mają ustawowy obowiązek wystawienia podatnikowi (czyli menedżerowi) informacji o dochodach osiągniętych w 2004 roku z tytułu kontraktów menedżerskich na deklaracji PIT 11/8B w terminie do 28 lutego 2005 r. Takie imienne informacje o wysokości dochodu i odprowadzonych zaliczkach na podatek dochodowy za b.r. płatnicy przekazują urzędom skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania podatnika. Dochody z tytułu kontraktu menedżerskiego podlegają łączeniu z dochodami z innych źródeł na mocy art. 9 ust. 1 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem podlegają one rozliczeniu według skali podatkowej.